学会看上市公司财务报表（第二篇）17-长期负债-长期借款

2018-12-30 00:25 来源: 价值园

一、前言

上一篇（第16篇）给大家介绍了流动负债的剩余科目，应交税费、其他应付款、一年内到期的非流动负债、其他流动负债，本篇给大家介绍下非流动负债中的长期借款（期限1年以上的贷款）。

非流动负债项目，主要有长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延收益、递负（递延所得数负债）和其他非流动负债。作为一项长期资本，是公司长期资产（非流动资产）的主要来源。

二、长期借款

1、含义

核算期限1年以上的借款（银行或其他金融机构），包含三个二级科目：本金——贷款合同上的贷款金额（计算贷款利息的基数），应计利息——到期一次还本付息方式下每期应分摊的利息（合同本金*合同利率），利息调整——合同贷款金额与实际收到金额的差（主要为手续费等）。

2、实际利率与合同利率

合同利率：借款合同规定的利率。实际利率：当合同贷款金额与实际收到金额有差异且比较大时，会计上要求贷款本金按收到的金额计算，还款额为合同贷款金额和按合同金额计算的利息，考虑资金的时间价值计算出来的利率即为实际利率。

比如贷款1000w，合同利率5%，三年每年付息到期还本，扣除手续费等实际收到990w。第1-2年各还利息1000*5%=50w，第3年还利息50w+本金1000w。可以列如下等式：

990=50*（P/F，i，1）+50*（P/F，i，2）+1050*（P/F，i，3）。通过查找复利现值系数并测算，当i=5%时，右侧算出的结果为999.96,；当i=6%时，右侧算出的结果为973.25。所以上面等式中i肯定在5%和6%中间，根据插值法：（6%-5%）/（i-5%）=（973.25-999.96）/（990-999.96）得出i=5.37%，这就是按本金990w计算，3年每期还50w利息，到期还本1000w时的实际利率。当然也可以Excel拉IRR计算（在信贷的真相一文中有介绍），结果基本一致。

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3、会计准则要求

当实际利率与合同利率差异不大时，利息调整这个科目的金额可以直接在最后一期计入损益（财务费用）；差异大时，要分摊到每期里。主要是根据权责发生制+重要性原则（财务费用进每期还是进最后一期对公司利润有影响）。

4、利息计提

（1）应付利息：还款方式是分期付息到期还本时，每月计提的利息贷记此科目；长期借款-应计利息：还款方式是到期一次还本付息时，每月计提的利息贷记此科目。这两个科目的金额都是按合同本金乘合同利率计算的。

（2）借方的科目，满足资本化条件的入到在建工程、研发支出-资本化支出、制造费用，不满足的入到财务费用、管费（筹建期）、研发支出-费用化支出。如果采用实际利率法核算，这里的金额用（实际收到的本金+当期未还）乘以实际利率。

（3）差额部分（1）-（2），计入到长期借款-利息调整科目。

5、借款费用

主要包括借款利息、计入利息调整的折价或溢价、手续费、汇兑差异，这里主要说下借款利息部分。

（1）一般借款与专门借款

专门借款：为购建或生产1年以上才能使用或销售的固定资产、投资性房地产、存货而专门借入的款项。在资产达到预定可使用状态或可销售状态前，使用的部分计入资产成本（资本化）、未使用的部分一般计入到应收利息中。

一般借款：主要是用于生产经营的借款，当专门借款不足并占用了一般借款时，才能把一般借款产生的利息计入到资产成本中。